中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則
財法字[1993]第40號
第一條 根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）第十六條的規定，制定本細則。
第二條 條例第一條所稱(chēng)應稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
加工和修理、修配，不屬于條例所稱(chēng)應稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非應稅勞務(wù)）。
第三條 條例第五條第（五）項所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。非金融機構和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。
條例第五條第（五）項所稱(chēng)期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。
第四條 條例第一條所稱(chēng)提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅行為）。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務(wù)，不包括在內。
前款所稱(chēng)有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。
單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視同提供應稅勞務(wù)。
轉讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
第五條 一項銷(xiāo)售行為如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應稅勞務(wù)，應當征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。
第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內。
第六條 納稅人兼營(yíng)應稅勞務(wù)與貨物或非應稅勞務(wù)的，應分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務(wù)與貨物或者非應稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人兼營(yíng)的應稅勞務(wù)是否應當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
第七條 除本細則第八條另有規定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內）提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：
�。ㄒ唬┧峁┑膭趧�(wù)發(fā)生在境內；
�。ǘ┰诰硟容d運旅客或貨物出境；
�。ㄈ┰诰硟冉M織旅客出境旅游；
�。ㄋ模┧D讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內使用；
�。ㄎ澹┧N(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內。
第八條 有下列情形之一者，為在境內提供保險勞務(wù)：
�。ㄒ唬┚硟缺ｋU機構提供的保險勞務(wù)，但境內保險機構為出口貨物提供保險除外；
�。ǘ┚惩獗ｋU機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務(wù)。
第九條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。
條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。
第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。
第十一條 除本細則第十二條另有規定外，負有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。
第十二條 中央鐵路運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線(xiàn)運營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機構。
從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。
第十三條 立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)的收費，同時(shí)具備下列條件的，不征收營(yíng)業(yè)稅：
�。ㄒ唬﹪鴦�(wù)院、省級人民政府或其所屬財政、物價(jià)部門(mén)以正式文件允許收費，而且收費標準符合文件規定的；
�。ǘ┧召M用由立法機關(guān)、司法機關(guān)、行政機關(guān)自己直接收取的。
第十四條 條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。
凡價(jià)外費用，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均應并入營(yíng)業(yè)額計算應納稅額。
第十五條 納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
�。ㄒ唬┌醇{稅人當月提供的同類(lèi)應稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
�。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
�。ㄈ┌聪铝泄胶硕ㄓ嫸悆r(jià)格：
計稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
第十六條 根據條例第四條的規定，納稅人按外匯結算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。但金融、保險企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。
納稅人應在事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內不得變更。
第十七條 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額。
條例第五條第（六）項中所稱(chēng)的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門(mén)票和其他代付費用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內。
納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應包括設備的價(jià)款在內。
第十九條 本細則第四條所稱(chēng)自建行為的營(yíng)業(yè)額，比照本細則第十五條的規定確定。
第二十條 條例第五條第（四）項所稱(chēng)轉貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或者個(gè)人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉貸業(yè)務(wù)。
第二十一條 保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營(yíng)業(yè)額。
第二十二條 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
第二十三條 娛樂(lè )業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門(mén)票收費、臺位費、點(diǎn)歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)的其他各項收費。
第二十四條 旅游業(yè)務(wù)，以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
旅游企業(yè)組織旅客在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其銷(xiāo)售額比照條例第五條第（二）項規定確定。
第二十五條 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈與他人，其營(yíng)業(yè)額比照本細則第十五條的規定確定。
第二十六條 條例第六條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
�。ㄒ唬┑谝豢畹冢ǘ╉椝Q(chēng)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì )提供的勞務(wù)。
�。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉椝Q(chēng)的醫院、診所、其他醫療機構提供的醫療服務(wù)，是指對患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
�。ㄈ┑谝豢畹冢ㄋ模╉椝Q(chēng)學(xué)校及其他教育機構，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門(mén)批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。
�。ㄋ模┑谝豢畹冢ㄎ澹╉椝Q(chēng)農業(yè)機耕，是指在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農業(yè)機械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）的業(yè)務(wù)。
排灌，是指對農田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)。
病蟲(chóng)害防治，是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測報和防治的業(yè)務(wù)。
農牧保險，是指為種植業(yè)、養殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養的動(dòng)植物提供保險的業(yè)務(wù)。
相關(guān)技術(shù)培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農民獲得農牧保險知識的技術(shù)培訓業(yè)務(wù)。
家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫療用具的業(yè)務(wù)。
�。ㄎ澹┑谝豢畹冢╉椝Q(chēng)紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護單位舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其售票收入，是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。
宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入，是指寺廟、宮觀(guān)、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。
第二十七條 條例第八條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規定如下：
按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I業(yè)額200——800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。
納稅人營(yíng)業(yè)額達到起征點(diǎn)的，應按營(yíng)業(yè)額全額計算應納稅額。
省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)應在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報國家稅務(wù)總局備案。
第二十八條 納稅人轉讓土地使用權或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
納稅人有本細則第四條所稱(chēng)自建行為的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據的當天。
納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權轉移的當天。
第二十九條 條例第十一條所稱(chēng)其他扣繳義務(wù)人規定如下：
�。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆�(gè)人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。
�。ǘ﹩挝换蛘邆�(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
�。ㄈ┭莩鼋�(jīng)紀人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
�。ㄋ模┓直ｋU業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。
�。ㄎ澹﹤�(gè)人轉讓條例第十二條第（二）項所稱(chēng)其他無(wú)形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
第三十條 納稅人提供的應稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
第三十二條 納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內發(fā)生應稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調整的，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
第三十三條 金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度。
保險業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。
第三十四條 本細則所稱(chēng)“以上”、“以下”，均含本數或本級。
第三十五條 本細則由財政部解釋?zhuān)蛘哂蓢叶悇?wù)總局解釋。
第三十六條 本細則從條例施行之日起實(shí)施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅條例（草案）實(shí)施細則》同時(shí)廢止。
