1Z301090建設工程稅收制度

　　1、企業(yè)和個(gè)人所得稅

　　企業(yè)所得稅：

 

　　個(gè)人所得稅的征稅范圍和稅率

　　2、增值稅

　　納稅人：在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。小規模納稅人會(huì )計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記,不作為小規模納稅人計算應納稅額

　　應納稅額的計算：納稅人兼營(yíng)不同稅率的項目,應當分別核算不同稅率項目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統稱(chēng)應稅銷(xiāo)售行為),應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。小規模納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為,實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計算應納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規定的稅率計算應納稅額。

　　納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售額和《增值稅暫行條例》規定的稅率計算收取的增值稅額,為銷(xiāo)項稅額。納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷(xiāo)售額。納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額,為進(jìn)項稅額

　　銷(xiāo)項稅額的抵扣：下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣:(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注眀的增值稅額。(3)購進(jìn)農產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,國務(wù)院另有規定的除外。(4)自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內的不動(dòng)產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的,其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣:(1)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);(2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);(4)國務(wù)院規定的其他項目

　　增值稅稅率：1)納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,除本條第(2)項、第(4)項、第(5)項另有規定外,稅率為17%。(2)納稅人銷(xiāo)售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉讓土地使用權,銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為11%:①糧食等農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;②自來(lái)水、暖、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書(shū)、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;⑤國務(wù)院規定的其他貨物。(3)納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),除本條第(1)項、第(2)項、第(5)項另有規定外,稅率為6%。(4)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規定的除外。(5)境內單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國務(wù)院規定范圍內的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),稅率為零

　　3、環(huán)境保護稅

　　納稅人：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者

　　稅目和稅額：環(huán)境保護稅的稅目、稅額,依照《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執行。

　　應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整,由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環(huán)境承載能力、污染物排放現狀和經(jīng)濟社會(huì )生態(tài)發(fā)展目標要求,在《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內提出,報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定,并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案

　　計稅依據：應稅污染物的計稅依據,按照下列方法確定:(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應稅噪聲按照超過(guò)國家規定標準的分貝數確定

　　應納稅額：環(huán)境保護稅應納稅額按照下列方法計算:(1)應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額;2)應稅水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額;(3)應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;(4)應稅噪聲的應納稅額為超過(guò)國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額

　　稅收減免：下列情形,暫予免征環(huán)境保護稅:(1)農業(yè)生產(chǎn)(不包括規?；B殖)排放應稅污染物的;(2)機動(dòng)車(chē)鐵路機車(chē)、非道路移動(dòng)機械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應稅污染物的;(3)依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應應稅污染物,不超過(guò)國家和地方規定的排放標準的;(4)納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護標準的;(5)國務(wù)院批準免稅的其他情形。上述免稅規定,由國務(wù)院報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

　　納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%的,減按75%征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準50%的,減按50%征收環(huán)境保護稅

　　4、其他相關(guān)稅種

　　典型例題：

　　1.關(guān)于增值稅應納稅額計算的說(shuō)法,正確的是()。

　　A.納稅人兼營(yíng)不同稅率的項目,應當分別核算不同稅率項目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從低適用稅率

　　B.小規模納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為,實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計算應納稅額的簡(jiǎn)易辦法,可以抵扣進(jìn)項稅額

　　C.納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額

　　D.當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí),其不足部分不得結轉下期繼續抵扣

　　答案：C

　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的項目,應當分別核算不同稅率項目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。故A選項錯誤;納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。故C選項正確;當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。故D選項錯誤;小規模納稅人發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為,實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計算應納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項稅額。故B選項錯誤。

　　2.根據財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財稅〔2017〕58號)規定,關(guān)于建筑施工企業(yè)繳納增值稅的說(shuō)法,正確的是()。

　　A.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù),建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,不得適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅

　　B.按照現行規定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時(shí)在機構所在地預繳增值稅

　　C.適用一般計稅方法計稅的項目預征率為3%

　　D.適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為2

　　答案：B

　　建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù),建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,適用簡(jiǎn)易計稅方法計十稅。A選項錯誤;按照現行規定應在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時(shí)在機構所在地預繳增值稅。B選項正確;適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%,C選項錯誤;適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的項目預征率為3%。D選項錯誤。

　　3.關(guān)于增值稅納稅人的說(shuō)法,正確的有()。

　　A.在中華人民共和國境內銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的單位為增值稅的納稅人

　　B.納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人

　　C.小規模納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記

　　D.小規模納稅人會(huì )計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資*料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記,不作為小規模納稅人計算應納稅額

　　E.在中華人民共和國境內銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人,無(wú)需交納增值稅

　　答案：ABD

　　在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。小規模納稅人會(huì )計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記,不作為小規模納稅人計算應納稅額

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