增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

　�。�1）增值稅的納稅人：增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。這里的“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。同時(shí)還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。“個(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國公民和外國公民。

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人和小規模納稅人劃分的標準有兩個(gè)，即經(jīng)營(yíng)規模和財務(wù)制度是否健全。

　　施工企業(yè)從事多種經(jīng)營(yíng)，即在從事?tīng)I業(yè)稅應稅項目的同時(shí)也從事增值稅應稅項目，如施工企業(yè)既搞建筑安裝，從事應納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷(xiāo)售，從事應納增值稅的貨物銷(xiāo)售等等，這就需要對企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)行為分別核算、分別申報、分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。如企業(yè)不分別核算或不能準確核算的，則一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）稅率：增值稅的基本稅率為17%，對基本商品、農業(yè)生產(chǎn)資料、圖書(shū)、報紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

　�。�3）應納稅額計算：增值稅在零售環(huán)節實(shí)行價(jià)內稅，零售以前的其他環(huán)節實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷(xiāo)售價(jià)格中不包括此項稅金。計算銷(xiāo)項稅額時(shí)，計算式中的銷(xiāo)售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規模納稅人兩種。

　　對于一般納稅人來(lái)說(shuō)，現行增值稅采用國際通行的間接計算方法，即購進(jìn)扣稅法。對一般納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，其應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額，應納稅額計算公式為

　　應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額—當期進(jìn)項稅額

　　其中，銷(xiāo)項稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規定的稅率計算并向購買(mǎi)方收取的增值稅額，其計算公式如下：

　　銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但不包括向購買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項稅額。其中價(jià)外費用包括向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費用。

　　當期進(jìn)項稅額是指納稅人當期購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)，向銷(xiāo)售方支付的增值稅額。在零售以前的各環(huán)節銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售方必須按規定在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明增值稅額和不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。購買(mǎi)方根據從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或海關(guān)的完稅憑證）注明的增值稅稅額確定本期進(jìn)項稅額，進(jìn)行抵扣。

　　小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計算，即按照銷(xiāo)售額和6%的征收率直接計算，不得抵扣進(jìn)項稅額。公式為

　　應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（6%）

　　此處銷(xiāo)售額的含義與一般納稅人的銷(xiāo)售額相同。

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