第三部分 重點(diǎn)掌握

　　下面為“1Z102010 財務(wù)會(huì )計基礎”和“1Z102020成本與費用”需要重點(diǎn)掌握的內容。

　　1Z102010 財務(wù)會(huì )計基礎

　　現代會(huì )計包括財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大基本內容。財務(wù)會(huì )計工作主要為股東、債權債務(wù)人、政府主管部門(mén)服務(wù)等企業(yè)外界利害關(guān)系集團提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況方面的會(huì )計信息，以及企業(yè)管理層受企業(yè)所有者委托履行責任的情況，所以財務(wù)會(huì )計采用統一的財務(wù)會(huì )計制度和準則，主要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)去的情況，屬于“報告型會(huì )計”。

　　1Z102011 財務(wù)會(huì )計的職能

　　一、財務(wù)會(huì )計的內涵

　　財務(wù)會(huì )計的主要過(guò)程包括確認、計量和報告，即財務(wù)會(huì )計通過(guò)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認和計量，及時(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并按照一定的周期，編制財務(wù)會(huì )計報表，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財務(wù)會(huì )計確認、計量和報告經(jīng)濟信息時(shí)，主要以貨幣形式進(jìn)行反映，但同時(shí)輔助以必要的文字說(shuō)明。

　　二、財務(wù)會(huì )計的職能

　　財務(wù)會(huì )計的內涵決定了財務(wù)會(huì )計具有核算和監督兩項基本職能。財務(wù)會(huì )計主要過(guò)程--確認、計量和報告，都是會(huì )計核算的過(guò)程，但通過(guò)會(huì )計核算的信息分析和對比，可以發(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險，所以說(shuō)會(huì )計有監督職能，但他是建立在會(huì )計核算這一基本職能之上的，核算是監督的基礎。

　　1Z102012 會(huì )計核算的原則

　　會(huì )計要素是對會(huì )計核算涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)的結果，習慣上把會(huì )計核算要涉及的內容分為收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債和所有者權益等六個(gè)。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的價(jià)值采用何種標準進(jìn)行計量直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標。所以原則上應采用經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本即歷史成本對要素進(jìn)行計量。但在某些經(jīng)濟活動(dòng)中，用歷史成本進(jìn)行計量可能并不合理，因此規定還可以采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值等方式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行計量。

　　同時(shí)，由于財務(wù)會(huì )計為企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，而這些相關(guān)者并不一定直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為了使他們通過(guò)會(huì )計信息真實(shí)、全面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必須對企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量提出要求。

　　1Z102013 會(huì )計核算的基本前提

　　企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)總是企業(yè)與其他實(shí)體之間發(fā)生的，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)站在不同的角度看，其性質(zhì)是不同的，如一項貨物買(mǎi)賣(mài)，站在買(mǎi)方的角度，支付貨款屬于費用支出，而站在賣(mài)方的角度，收取貨款屬于收入，所以會(huì )計核算首先應明確核算主體，由此形成了主體假設。另外，企業(yè)總是希望能夠長(cháng)期經(jīng)營(yíng)并得到發(fā)展，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)的投入和產(chǎn)出在不斷地發(fā)生，但作為企業(yè)利益相關(guān)者則需要關(guān)注企業(yè)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)情況及其對企業(yè)資產(chǎn)的影響，因此形成了持續經(jīng)營(yíng)和分期假設。企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，只有采用貨幣形式對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況等進(jìn)行核算和監督，才能綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財務(wù)成果。

　　在企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)和分期假設的會(huì )計核算下，各項收支實(shí)際發(fā)生時(shí)間與其起作用的周期不一定完全吻合，因此，在分期核算時(shí)，有關(guān)收支應根據其應起作用的時(shí)間一致，使不同時(shí)期的成本和費用與收入匹配，規定企業(yè)會(huì )計核算采用權責發(fā)生制。

　　1Z102014 會(huì )計要素的組成和會(huì )計等式的應用

　　會(huì )計要素，是會(huì )計對象的主要組成部分，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會(huì )計上進(jìn)行分類(lèi)的結果，用以反映企業(yè)單位財務(wù)狀況和確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。反映某一時(shí)點(diǎn)財務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益，反映某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)情況及其結果的要素包括收入、費用和利潤。

　　某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的總資產(chǎn)不是企業(yè)所有者投入及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變動(dòng)額，就是負債而形成的，這一原理形成了靜態(tài)會(huì )計等式。

　　某一個(gè)時(shí)期內，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的支出抵扣其這一時(shí)期的收入，就形成企業(yè)利潤。這構成了企業(yè)動(dòng)態(tài)會(huì )計等式。

　　企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)及其構成會(huì )隨著(zhù)緊后時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況而發(fā)生變動(dòng)（如增加收入、償還債務(wù)等），下一時(shí)期期末企業(yè)資產(chǎn)及其構成會(huì )發(fā)生變化，所以靜態(tài)會(huì )計要素和動(dòng)態(tài)會(huì )計要素相關(guān)之間又有關(guān)聯(lián)性，在此基礎上形成綜合會(huì )計等式。

　　1Z102020成本與費用

　　1Z102021費用與成本的關(guān)系

　　理解費用與成本的關(guān)系，首先應明確企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，總是要發(fā)生各種各樣的支出，有些是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的，有些是為添置企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生的，有些是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的。其中企業(yè)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出才能稱(chēng)為費用，這些費用發(fā)生時(shí)就應在會(huì )計核算上得到體現，加以確認和計量；其次，由于會(huì )計分期核算的需要，期末要將有關(guān)費用歸集到有關(guān)核算對象上，同時(shí)由于權責核算制的規定和假設，決定了核算對象應承擔的費用有些是本期發(fā)生的，有些是以前時(shí)期發(fā)生的，有些是今后某一時(shí)期才實(shí)際支出的，反之，本期發(fā)生的費用支出，按照權責發(fā)生制，有些應由本期核算對象承擔，有些已經(jīng)由以前時(shí)期成本核算對象承擔了，還可能有一些應由以后時(shí)期的核算對象承擔，因此，某一個(gè)時(shí)期發(fā)生的費用支出不一定與應由本期核算對象承擔的費用完全吻合；第三，應由本期核算對象承擔的費用，根據費用的用途和功能，應由明確的核算對象（工程）承擔的部分稱(chēng)為成本，另一部分確實(shí)應由本期承擔，但不能或沒(méi)有必要劃分具體成本核算對象（工程）的稱(chēng)為這一時(shí)期的期間費用。

　　還應注意的是，生產(chǎn)費用是按照費用支出時(shí)的用途劃分的一個(gè)類(lèi)別，這些生產(chǎn)費用總是要進(jìn)入成本，只是進(jìn)入哪一個(gè)時(shí)期的問(wèn)題，所以生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本也是不同的概念。

　　根據費用和成本的關(guān)系和差異，建筑安裝企業(yè)的成本費用可以分為工程成本和期間費用。

　　1Z102022工程成本的確認和計算方法

　　一、成本費用的確認

　　認識成本費用的確認實(shí)際上包含三個(gè)方面的問(wèn)題：一是支出發(fā)生時(shí)能不能視為費用（如資產(chǎn)支出、分配利潤支出等是不作為費用的）；二是可以視為費用的部分，應當確認為哪一期承擔的費用；三是某一期承擔的費用是確認為成本，還是不能或沒(méi)有必要明確成本核算對象而直接作為當期的期間費用處理。

　　二、成本費用的計量

　　計量是在成本費用確認的基礎上進(jìn)行的。費用是通過(guò)所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計量的，通常的費用計量標準是實(shí)際成本。有些費用，是直接為當期的生產(chǎn)/施工核算對象發(fā)生的，如某一成本核算對象直接發(fā)生的人工費用、材料費用、機械費用等，通常能夠在發(fā)生時(shí)即明確其受益對象；有些費用，如間接費用，需要按一定程序分攤到受益對象中。此外，有些資產(chǎn)將會(huì )使幾個(gè)會(huì )計期間受益，這樣，在計量通過(guò)系統、合理的分攤而形成的費用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數進(jìn)行計量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規定使用年限來(lái)計算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)，也都屬于這種情況。教材中討論的間接費用分攤、固定資產(chǎn)攤銷(xiāo)等的計算，就是為不能直接明確核算對象的那部分費用計量而服務(wù)的。

　　三、工程成本的計算方法

　　工程成本是按對象歸集了的費用（即對象化了的費用），并在收入實(shí)現時(shí)結轉成本。由于工程建設周期長(cháng)、投入資金大，所以在實(shí)際工程價(jià)款收入和對應的成本計算也分為不同的方式。

　　需要說(shuō)明的是，工程成本的結算期雖然有按月或分段及竣工后結算等方式，但不論定期或不定期結算已完工程成本，當月發(fā)生的生產(chǎn)費用必須在會(huì )計結算期按照成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集與分配。

　　例如：某項目基礎工程施工期為3個(gè)月，合同約定基礎完工以后支付工程價(jià)款，那么已完工程成本結算和工程價(jià)款收入核算中，周期為3個(gè)月，但在會(huì )計核算中，每一個(gè)月都要對工程成本進(jìn)行確認和計量，對工程成本開(kāi)支情況進(jìn)行核算和監督。

　　1Z102023工程成本的核算

　　施工成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節：一是按照規定的成本開(kāi)支范圍對施工費用進(jìn)行歸集和分配，計算出施工費用的實(shí)際發(fā)生額；二是根據成本核算對象，采用適當的方法，計算出該施工項目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時(shí)地核算施工過(guò)程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實(shí)際成本。

　　一、工程成本及其核算的內容

　　這部分內容主要討論的是工程施工中哪些費用可以作為直接費用，這些費用發(fā)生時(shí)，根據其作用的周期，直接計入相應周期的工程成本中；工程施工中的間接費用，屬于施工費用/生產(chǎn)費用性質(zhì)，但其不應由一個(gè)成本核算對象承擔，所以在發(fā)生時(shí)，應先通過(guò)費用明細科目進(jìn)行歸集，期末再按確定的方法分配計入有關(guān)工程成本核算對象的成本。需要注意的是，不論直接費用還是間接費用，其作用的周期不一定是一個(gè)核算期，事先需要將其合理進(jìn)行費用分期分攤。

　　二、工程成本核算的對象

　　工程成本核算對象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品，即工程成本的承擔者。直接影響費用支出時(shí)的核算方法和成本費用核算，所以確定成本核算對象是工程成本核算的第一步。教材對建造項目核算對象的劃分進(jìn)行了原則討論。

　　三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求

　　這一部分實(shí)際分析了工程成本的核算的任務(wù)，從中可見(jiàn)成本核算的重要性和基本要求。

　　1Z102024 期間費用的核算

　　建筑安裝企業(yè)的主要任務(wù)是工程承包和施工，各合同具有相對獨立性，成本核算對象劃分較明確。而施工企業(yè)則主要從公司層面對所有項目進(jìn)行指導、監管和管理，這些費用不能/沒(méi)有必要有某一個(gè)項目或成本核算對象。

　　鑒于期間費用的特點(diǎn)，屬于期間費用范疇的，不需要具體確定和劃分成本核算，而可能需要對費用按時(shí)間段分配。

　　施工企業(yè)的期間費用主要包括管理費用和財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，計入當期損益。

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