摘 要:本文對施工企業(yè)工程項目成本核算的現狀進(jìn)行分析并闡述其意義。確定核算的內容。指出成本核算方法步驟。

　　成本核算關(guān)系到施工企業(yè)的生存、完善、發(fā)展等問(wèn)題。目前工程款的拖欠已成為施工企業(yè)成本核算中最感棘手的問(wèn)題之一， 拖欠工程款意味著(zhù)許多建筑施工企業(yè)的應收款往往長(cháng)期不能收回，耗用的資金得不到及時(shí)補償，還有可能變?yōu)榇羲缼�。有些施工企業(yè)由于工程款被拖欠，企業(yè)資金無(wú)法正常周轉，而為了實(shí)現持續經(jīng)營(yíng)，不得不向銀行申請貸款，從而增加企業(yè)的負擔。如果長(cháng)時(shí)間這樣惡性循環(huán)，不僅嚴重影響施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，還使企業(yè)的發(fā)展失去了應有的后勁。為此，要加強對建筑施工企業(yè)工程項目成本核算的研究和管理。

　　成本核算的現狀與加強成本核算的意義建筑施工企業(yè)工程項目成本的一種具體形式，是建筑施工企業(yè)在建設項目活動(dòng)中為獲取和完成工程項目所支付的全部資金。

　　在我國，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯(lián)系的6個(gè)環(huán)節，即成本預測，成本計劃、成本控制、成本核算，成本分析和成本考核。在歐美等國，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類(lèi)�？梢钥闯�，無(wú)論我國還是歐美等國家都強調了成本預測與計劃的重要性，即通過(guò)科學(xué)預測（或估算）來(lái)制定項目成本計劃，確定成本管理目標。但是，我國項目成本管理的實(shí)踐效果卻并不十分理想，有些項目缺乏必要的成本管理環(huán)節，不進(jìn)行成本預測和計劃，管理存在隨意性；有些項目成本計劃和實(shí)施“兩張皮”，沒(méi)有依據成本計劃進(jìn)行成本控制或由于成本計劃編制質(zhì)量不高，無(wú)法依據成本計劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問(wèn)題出在成本核算的環(huán)節，由于我國大多數建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強，不系統，使項目成本預測與計劃失去了數據基礎，而成本預測與計劃不準確，又使施工項目成本控制失去了目標。加強項目成本核算，正是從施工項目成本管理的癥結人手，也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀(guān)需要。

　　加強施工項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的要求建筑企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括政策法規環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。近20多年來(lái)，我國建筑業(yè)先后實(shí)施了項目法人責任制、招標投標制和工程監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標投標制建立了工程建設的競爭機制，規范了工程項目承發(fā)包行為；工程監理制建立起了業(yè)主方的技術(shù)力量與建筑企業(yè)的平衡，減少了在施工中以損害業(yè)主方利益來(lái)降低成本的可能性。

　　技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計算機及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在施工管理中的應用。建筑市場(chǎng)環(huán)境出現了市場(chǎng)競爭日益激烈的特點(diǎn)，建筑市場(chǎng)上又存在許多經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的。

　　加強項目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的需要在我國，許多建筑企業(yè)成本核算工作還沒(méi)有系統開(kāi)展，主要是由于施工企業(yè)短期行為造成的�？赏ㄟ^(guò)成本核算，取得進(jìn)行工程項目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。對信息的需求是因為預期信息所帶來(lái)的收益要大于獲取信息支付的成本。在我國現階段，有大量的工程項目等待建設，建筑企業(yè)為快速擴張，普遍采用粗放型經(jīng)營(yíng)戰略。這時(shí)，企業(yè)預期成本核算工作的費用支出要大于預期效益，相當多施工企業(yè)不愿意分配管理資源于成本核算工作。但是，現在行業(yè)發(fā)展到成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰略重點(diǎn)應轉向內部管理，企業(yè)向管理要競爭力。有學(xué)者提出了成本戰略管理的概念，當今美國會(huì )計界兩位著(zhù)名的教授庫珀和斯拉莫特認為：“戰略成本管理是企業(yè)運用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達到降低成本和加強戰略位置的目的”。而成本核算就是戰略成本管理的重要一環(huán)。當某一工程項目信息成本大于信息收益，從信息經(jīng)濟學(xué)的角度來(lái)看，加強成本核算是不經(jīng)濟的，但是，從較長(cháng)的時(shí)期來(lái)看，從企業(yè)成本戰略的角度來(lái)看。企業(yè)擁有完整信息體系產(chǎn)生的收益遠大于暫時(shí)支出的信息核算成本。因此，建筑企業(yè)不重視信息價(jià)值，忽視成本核算工作，將在長(cháng)期競爭中處于劣勢地位。

　　施工項目成本核算方法的研究在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務(wù)會(huì )計準則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎進(jìn)行核算的成本，稱(chēng)為企業(yè)財務(wù)成本；另一是根據施工項目管理決策要求進(jìn)行核算的成本，稱(chēng)為項目管理成本。企業(yè)財務(wù)成本和項目管理成本是有區別的。

　　核算的主體不同。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負責人，組織財會(huì )人員核算企業(yè)在一定會(huì )計期間內發(fā)生的全部支出，作為企業(yè)財務(wù)成本。

　　工程項目管理成本的核算主體是工程項目，是由項目經(jīng)理組織施工項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求，對項目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

　　核算的范圍和內容不同。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費用。

　　核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會(huì )計期間內進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應攤銷(xiāo)的費用，從而按照國家的規定編制對外財務(wù)報表，正確核算企業(yè)的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。

　　核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統一制定的財務(wù)通則和會(huì )計準則進(jìn)行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法現還沒(méi)有統一的規定，因時(shí)因地因項目而異。在核算中，與具體從業(yè)人員的工作經(jīng)驗和知識水平有關(guān)，除了會(huì )計方法外，還常采用統計學(xué)、運籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法。核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。

　　核算信息的處理程序不同。企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴格的處理程序，由具有相應資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、報表等會(huì )計程序進(jìn)行。要求憑證、帳表相符。數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒(méi)有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣。不要求十分精確，只要滿(mǎn)足管理的需要即可。

　　可見(jiàn)．在施工項目成本管理中。項目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本。而不是財務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財務(wù)成本和管理成本混為一談。就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長(cháng)、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒(méi)有指導意義等現象。

　　為此將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化核算過(guò)程和結果，改變過(guò)去項目成本管理中應用會(huì )計方法和會(huì )計報表的核算模式，使成本核算更具有可操作性。

　　施工項目成本核算步驟施工項目成本核算可以按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行。

　　根據成本計劃確立成本核算指標項目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時(shí)反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類(lèi)機械實(shí)際臺班費用支出與該分部分項工程計劃使用機械費支出的比值，作為該類(lèi)施工機械使用費核算指標反映項目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過(guò)多的核算報表，簡(jiǎn)化核算過(guò)程，提高核算的可操作性。

　　成本核算主要因素分析對于任何一個(gè)工程項目，都存在眾多的成本核算內容，無(wú)法也沒(méi)有必要對每一內容進(jìn)行核算，否則會(huì )造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)．工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場(chǎng)變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統一采購，鋼材市場(chǎng)價(jià)格對項目來(lái)說(shuō)是不可控成本，不作為成本核算的因素，否則，應根據鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

　　成本核算指標的敏感性分析對主要成本核算因素進(jìn)行敏感分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過(guò)敏感性分析。用以判斷某項成本因素。予以核算和控制。例如：某項目計劃成本為1000萬(wàn)元。目標成本降低萬(wàn)元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1．5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析： 損耗控制指標對目標成本降低額的影響=（實(shí)際鋼材加工損耗一計劃鋼材加工損耗額）／目標成本降低額可見(jiàn)．鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響并不很大。為此，項目經(jīng)理可以將實(shí)際鋼材加工損耗率控制在．O％～2．O％．對鋼材損耗的成本核算工作進(jìn)行一般性管理即可。

　　成本核算成果建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統儲存，作為成本核算成果。

　　成本核算成果是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節。在施工項目管理機構中。應要求每位項目管理人員都應具備一專(zhuān)多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證一定的內部作業(yè)時(shí)間。其中成本核算工作就是重要的內容之一。通過(guò)項目管理軟件的開(kāi)發(fā)和項目局域網(wǎng)絡(luò )的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后。將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數據匯總、整理、加工過(guò)程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

　　結束語(yǔ)當前，施工項目成本管理工作沒(méi)有得到很好地開(kāi)展。其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競爭時(shí)代的競爭利器，也是企業(yè)推進(jìn)成本發(fā)展戰略的基礎。在我國加入WTO，建筑企業(yè)面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開(kāi)項目成本核算的實(shí)用性研究工作，將為建筑企業(yè)的發(fā)展提供有益的幫助。