成本管理是實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標———利潤最大化的主要手段之一，成本核算與成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機構成了成本管理系統。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實(shí)企業(yè)各部門(mén)經(jīng)濟責任制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大的推動(dòng)作用。在競爭日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要。

　　1、加強成本核算的意義

　　首先，加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的要求。

　　建筑企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括政策法規環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。近二十年，我國建筑業(yè)先后實(shí)施了項目法人責任制、招標投標制和建設監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制，規范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設監理制促使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來(lái)降低成本的可能性。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計算機及網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術(shù)基礎；網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現，使項目施工成本日益透明化。建筑市場(chǎng)環(huán)境出現了市場(chǎng)競爭日益激烈的特點(diǎn)。由于建筑市場(chǎng)存在許多經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競爭是不可避免的。

　　其次，加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰略發(fā)展的需要。

　　許多建筑企業(yè)成本核算工作沒(méi)有系統開(kāi)展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過(guò)成本核算，取得的是進(jìn)行項目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。在經(jīng)濟發(fā)展的初期，有大量的工程等待建設，建筑企業(yè)為了快速擴張，普遍采用了粗放型經(jīng)營(yíng)戰略。這時(shí)，企業(yè)預期成本核算工作的費用支出要大于預期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。但是，現在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰略重點(diǎn)轉向內部管理，向管理要企業(yè)競爭力。從企業(yè)成本戰略的角度來(lái)看，從一段較長(cháng)的時(shí)期來(lái)看，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠大于暫時(shí)支出的信息核算成本。此時(shí)，建筑企業(yè)不重視信息價(jià)值，忽視成本核算工作，將在長(cháng)期競爭中處于劣勢地位。企業(yè)只有推行成本戰略，逐步建立信息資源優(yōu)勢，才能適應戰略發(fā)展的需要。

　　2、施工項目成本核算的內容

　　在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務(wù)會(huì )計準則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎進(jìn)行核算的成本，稱(chēng)為企業(yè)財務(wù)成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本，稱(chēng)為項目管理成本。企業(yè)財務(wù)成本和項目管理成本可從以下幾個(gè)方面加以區別。

　�。�1）核算的主體不同。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負責人，組織財會(huì )人員核算企業(yè)在一定會(huì )計期間內發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財務(wù)成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目經(jīng)理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的要求，對項目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

　�。�2）核算的范圍和內容不同。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內容包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費用。

　�。�3）核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會(huì )計期間內進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應攤銷(xiāo)的費用，從而按照國家的規定編制對外財務(wù)報表，正確核算企業(yè)的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。

　�。�4）核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統一制定的財務(wù)通則和會(huì )計準則進(jìn)行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒(méi)有統一的規定，因時(shí)因地因項目而異。在核算中，除了會(huì )計方法外，還常采用統計學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟、運籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。

　�。�5）核算信息的處理程序不同。一般，企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會(huì )計程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒(méi)有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會(huì )計、不要求十分精確，只要符合重要性的要求，滿(mǎn)足管理的需要即可。

　　可見(jiàn)，在施工項目成本管理中，項目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長(cháng)、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒(méi)有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化核算過(guò)程和結果，改變過(guò)去項目成本管理中應用會(huì )計方法和會(huì )計報表的核算模式，將解決上述的兩個(gè)矛盾，使成本核算更具有可操作性。

　　3、施工項目成本核算的方法

　　加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行。

　�。�1）根據成本計劃確立成本核算指標。項目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時(shí)反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類(lèi)機械實(shí)際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類(lèi)施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實(shí)際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過(guò)多的核算報表，簡(jiǎn)化核算過(guò)程，提高核算的可操作性。

　�。�2）成本核算主要因素分析。對于任何一個(gè)工程項目，都存在眾多的成本核算科目，無(wú)法也沒(méi)有必要對每一科目進(jìn)行核算，否則會(huì )造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場(chǎng)變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統一采購，鋼材市場(chǎng)價(jià)格對象是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

　�。�3）成本核算指標的敏感性分析。對主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過(guò)敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。

　�。�4）成本核算成果。建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統儲存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節。在施工項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專(zhuān)多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1h的內部作業(yè)時(shí)間，其中成本核算工作就是重要的內業(yè)之一。通過(guò)項目管理軟件的開(kāi)發(fā)和項目局域網(wǎng)絡(luò )的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數據匯總、整理、加工過(guò)程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

　　當前，施工項目成本管理工作沒(méi)有得到很好地開(kāi)展，其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競爭時(shí)代的競爭利器，也是企業(yè)推進(jìn)成本發(fā)展戰略的基礎。在我國加入WTO，建筑業(yè)面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開(kāi)項目成本核算的實(shí)用性研究工作，將為建筑企業(yè)近十年的發(fā)展提供有益的幫助。