建設工程項目具有周期長(cháng)、投資額大、控制環(huán)節多等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題，都可能導致重大的損失浪費。長(cháng)期以來(lái)，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒(méi)有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關(guān)也很難真正對工程建設項目發(fā)揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關(guān)必須前移審計“關(guān)口”，實(shí)行從前期準備、建設實(shí)施直至竣工投入使用的全過(guò)程跟蹤審計，從而做到及時(shí)發(fā)現并糾正問(wèn)題，實(shí)現“不等亡羊先補牢”，避免造成不可挽回的損失。

　　一、加強建設工程項目跟蹤審計的重要性

　　1、有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。近些年來(lái)，工程建設領(lǐng)域一直存在著(zhù)較為嚴重的腐敗現象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監督體制，未能形成工程投資、管理、監督等之間權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。其中，審計本來(lái)作為重要的監督部門(mén)，但卻只是在工程竣工后才開(kāi)始進(jìn)行，這時(shí)“木已成舟”，審計所發(fā)現的問(wèn)題大多已難以改變和挽回。而實(shí)行跟蹤審計，有利于審計人員從投資決策開(kāi)始就參與到對工程項目的監督之中，隨時(shí)就發(fā)現的問(wèn)題向有關(guān)各方提供決策咨詢(xún)意見(jiàn)，及時(shí)揭露工程建設過(guò)程中的舞弊、違紀、違規行為，制止不正之風(fēng)，促進(jìn)建設、施工、監理、設計單位認真履行各自職責，相互配合，正確運用權力，實(shí)施科學(xué)決策和管理，提高建設工程實(shí)施的透明度和公信度，遵循國家有關(guān)規定，防范產(chǎn)生錯誤和腐敗行為。

　　2、有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關(guān)的審計、建筑、招投標等法律、法規。目前，建設項目主要由《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等法規來(lái)規制。在項目建設審計中，審計部門(mén)除按要求依據《審計法》的規定外，還須要依據其他法律的規定。但是，由于這些法律法規之間缺乏有效銜接，傳統的審計方式往往造成對所發(fā)現問(wèn)題在法律適用上的困難。如對工程造價(jià)審計爭議是適用《審計法》還是《合同法》的問(wèn)題；施工方利用建設單位某些失誤套走建設資金的問(wèn)題等。而開(kāi)展建設項目跟蹤審計，審計部門(mén)及時(shí)參加工程建設的每個(gè)主要階段和環(huán)節，就能清晰當時(shí)的情況和應當適用的法律，并從整個(gè)法律法規體系出發(fā)做出恰當的判斷，避免理解和執行的偏差。

　　3、有利于加強建設項目管理。采取跟蹤審計，將審計監督貫穿于從前期準備、建設實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，能及時(shí)發(fā)現和糾正招投標、合同管理、承發(fā)包、現場(chǎng)管理、投資控制等建設環(huán)節中常見(jiàn)的或苗頭性的問(wèn)題，督促建設單位加強內控管理，強化責任意識，有效遏止對建設工程實(shí)施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現象，促進(jìn)建設單位健全制度，規范運作，科學(xué)管理。

　　4、有利于提高建設投資績(jì)效。在我國，建設工程項目損失浪費、擠占挪用、權錢(qián)交易等現象屢禁不止，嚴重降低了建設投資績(jì)效。如果實(shí)施建設工程項目跟蹤審計，就可以給建設項目的所有參加方套上法律法規和財經(jīng)紀律的“緊箍咒”，強化他們在其履行各自職能過(guò)程中的責任意識，及時(shí)梳理建設項目進(jìn)行中各方之間的利益關(guān)系，明確各方在建設項目實(shí)施中處理有關(guān)問(wèn)題的依據和規范，從而最大程度的引導和規范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設投資績(jì)效。

　　二、我國建設工程項目審計存在的問(wèn)題

　　1、管理體制不明確

　　建設工程實(shí)施一般由決策（可行性研究與論證、經(jīng)濟評價(jià)）、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算及評估等階段組成，是一個(gè)系統工程，應進(jìn)行系統的監督和管理。我國現行建設工程項目管理體制名為“三位一體”，實(shí)際上存在著(zhù)各自為政，互不配合，權責不清等問(wèn)題，形成施工、監理、造價(jià)、管理、審計等環(huán)節相互脫節，內在有機聯(lián)系紊亂，嚴重違背工程建設的內在規律，致使一些項目出現隨意增加建設內容，提高建設標準，擴大建設規模等問(wèn)題。另外，一些地方政府官員為追求政績(jì)，以行政權力決定工程項目建設，形成了“首長(cháng)工程”和“條子工程”。這些建設工程項目未經(jīng)充分的可行性分析，有的甚至未落實(shí)資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴重損失浪費。所有這些，反映了我國現行建設工程項目決策和管理體制缺乏“剛性”，存在著(zhù)嚴重的制度性缺失。

　　2、暗箱操作，假招標

　　建設工程招投標本是我國建設領(lǐng)域的一項重大改革，目的在于通過(guò)建立與市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的工程項目投資建設機制，達到革除建設工程領(lǐng)域暗箱操作，節約建設資金，實(shí)現較好投資經(jīng)濟效果的目的。但是，由于傳統審計普遍把審計重點(diǎn)放在工程竣工結算審計上，是一種事后的審計監督，沒(méi)有對建設工程實(shí)施全過(guò)程審計，因而在整個(gè)工程實(shí)施中存在著(zhù)嚴重的有法不依、執法不嚴等問(wèn)題。有些工程發(fā)包單位不按正常規定進(jìn)行招標，而是私下搞“暗箱”操作，向投標單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標前“設局”，招標中“演戲”，進(jìn)行串標、陪標、買(mǎi)標、漏標等；有的建設單位甚至采取指令發(fā)包、人情標、招標變議標、規避招投標等假招標形式，實(shí)現由指定投標人中標的違法目的。

　　3、違反建設程序，導致“三邊工程”

　　建設程序是投資項目建設客觀(guān)經(jīng)濟規律的反映，也是建設項目自然規律的要求，必須嚴格遵守。長(cháng)期以來(lái)，不少部門(mén)跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車(chē)”上項目，只好東拼西湊一些沒(méi)有工作基礎的項目開(kāi)工建設，然后再補做前期工作；有的在尚未得到建設主管部門(mén)確定意見(jiàn)的情況下，僅憑上級部門(mén)“可以考慮”就自行開(kāi)工建設；有的則干脆先斬后奏，開(kāi)工建設后再逼迫有關(guān)部門(mén)“就范”。在這些項目中，許多連初步設計甚至可行性研究報告還沒(méi)有審批，成為邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設程序。

　　4、建筑市場(chǎng)不夠規范

　　近些年來(lái)，隨著(zhù)我國經(jīng)濟的持續高速增長(cháng)，建筑市場(chǎng)也在快速發(fā)展，但市場(chǎng)的不規范也很?chē)乐�。主要表現在：一是基建工程竣工決算高估冒算現象嚴重。一些建設單位為了消化和掩飾在決策或者建設過(guò)程中的“攻關(guān)成本”，編造虛假的建設過(guò)程不可抗力信息，粉飾會(huì )計資料，抬高建設工程造價(jià)。二是現場(chǎng)管理粗放，簽證失范。部分項目建設管理、施工、監理三位一體，缺乏有效的制衡機制；有的建設單位管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能恪盡職守；有的施工單位與監理方沆瀣一氣，蒙騙建設方，人為提高工程造價(jià)；有的監理機構不認真履行職責，進(jìn)行虛假簽證，把關(guān)不嚴。三是工程設計變更增加，資金投入大。有的建設單位為了以較低的投資規模獲得項目立項批準，人為操控設計方案，而在設計方案批準并開(kāi)工建設后，又不斷地修改設計，致使投資額不斷增加。

　　5、承包合同條款不清，責任不明確

　　有的工程項目合同格式過(guò)于簡(jiǎn)化，條款不嚴密，不規范，不完整，存在著(zhù)許多漏洞，如工程范圍比較籠統；人工、材料、機械單價(jià)和費率不作詳細約定；工期、質(zhì)量、違約責任不清等。特別是在閉口包干合同中，往往對包干范圍、質(zhì)量要求、調整手續等沒(méi)有明確設定，結果是包干項目包不死，閉口合同形同虛設，最終還是按實(shí)結算，這樣也就難以控制工程造價(jià)。

　　三、建設工程項目跟蹤審計的創(chuàng )新

　　1、堅持建設項目跟蹤審計與績(jì)效審計的有機結合

　　績(jì)效審計是對投資行為利用資源的財務(wù)性、經(jīng)濟性、環(huán)保性、社會(huì )性進(jìn)行的綜合評價(jià)，是建設工程項目跟蹤審計的一個(gè)重要內容。在審計中，建設項目投資是一項浩大的系統工程，由于其投資額大、周期長(cháng)、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多，所以，加強和搞好建設項目績(jì)效審計，能夠有效地監督和控制不合規、無(wú)效益或效益低下的投資項目，使有限的資金得到優(yōu)化配置并產(chǎn)生最大的效益，充分體現審計的嚴肅性和權威性。在跟蹤審計中，應對項目建設過(guò)程中邊設計、邊施工造成損失浪費的現象進(jìn)行及時(shí)披露，促進(jìn)優(yōu)化科學(xué)決策，改善資源管理，逐漸融入投資績(jì)效審計的世界潮流。

　　2、正確把握建設項目經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的關(guān)系

　　政府投資由于資金雄厚，往往從事的是一些大型項目和長(cháng)期項目以及社會(huì )效益好而經(jīng)濟效益一般的項目。跟蹤審計應正確把握對建設項目經(jīng)濟效益和社會(huì )效益關(guān)系的評價(jià)。為此，要正確區分建設項目的性質(zhì)，在此基礎上，既要分析、對比建設項目的經(jīng)濟效益，及時(shí)反映那些盲目建設的“形象工程”、“政績(jì)工程”，同時(shí)還應根據政府投資的特點(diǎn)，按照社會(huì )效益先于經(jīng)濟效益的要求，綜合評價(jià)社會(huì )效益，突出經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的有機結合。

　　3、新國家建設項目審計監管體制

　　當前的突出問(wèn)題主要表現為：一是主管職能部門(mén)監管不力；二是內控機制不完善；三是權責不明，政企不分。這造成了建設項目監管的“越位”和“缺位”，產(chǎn)生了“誰(shuí)都管，誰(shuí)也管不好、管不了”的現象。根據我國建設項目審計監管體制的缺陷，應重點(diǎn)采取以下措施：一是實(shí)行以審計機關(guān)統一集中行使監督職能為主的監督體制。為此，要以加強監管，提高監管質(zhì)量為目標，修改并完善建設項目審計監督的規章制度，剝離原來(lái)分散在有關(guān)部門(mén)的監督職能，由審計機關(guān)統一集中行使，改變長(cháng)期存在的建設項目投資、管理、監督“三位一體”體制，實(shí)現投資主體、管理主體與監督主體的徹底分離。二是理順建設項目審計監管體制的內部機制。要以形成審計機關(guān)與其他監管部門(mén)的協(xié)調關(guān)系，使各部門(mén)之間通力合作，相互支持，形成監督合力為目標，確立審計機關(guān)對建設項目實(shí)施審計監督的地位。建設項目竣工決算未經(jīng)審計機關(guān)審計的，或社會(huì )中介機構出具的審計報告未經(jīng)審計機關(guān)審核的，有關(guān)部門(mén)不得辦理工程價(jià)款最終結算和竣工驗收手續。審計機關(guān)作為建設項目審計監督的主管部門(mén)，要本著(zhù)“有所為，有所不為”，收攏拳頭，對建設項目進(jìn)行審計。通過(guò)審計，嚴肅查處工程建設管理中的高估冒算、虛報投資、損失浪費、侵占國家權益等行為，為建設項目筑起一道堅實(shí)的“防護墻”。

　　4、確立建設項目審計全方位監督模式

　　改革傳統的建設項目審計監督模式，建立起真實(shí)性、合法性、效益性審計“三同步”的全方位監督模式。一是注重對項目決策、立項程序的監督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生，把好決策關(guān)口，向決策要效益。二是注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監理制等落實(shí)情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)和資產(chǎn)保值增值過(guò)程中責、權、利的統一，把好管理關(guān)口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點(diǎn)建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規定，統一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業(yè)務(wù)管理，規范執法行為，提升審計質(zhì)量和水平，把好監督關(guān)口，向監督要效益。