一、會(huì )計監督的盲區——會(huì )計事前監督

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下信息瞬息萬(wàn)變。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)執行前期出現失誤，將會(huì )造成無(wú)法彌補的損失和影響，輕則影響效率和效益，重則違反國家法律法規。但如果在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前加以必要的會(huì )計監督，充分發(fā)揮會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢，則能夠有效地規避這種現象的發(fā)生。這就是會(huì )計事前監督的意義。

　　影響會(huì )計事前監督作用發(fā)揮的主要原因是會(huì )計人員缺乏有效的介入途徑。受傳統的單位組織結構和運轉機制限制，會(huì )計人員往往沒(méi)有在經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行監督的權限。即使有，也僅限于財務(wù)負責人對單位重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策與參與，但這沒(méi)有實(shí)現對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前監督。而且在性質(zhì)上，財務(wù)負責人只是進(jìn)行決策參與，屬于管理，而非監督；在內容上，由于這種監督處于決策階段，宏觀(guān)性較強，不夠細致，不夠深入，不能防微杜漸。嚴格說(shuō)來(lái)，財務(wù)負責人對單位重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策參與一般側重于宏觀(guān)層面而非微觀(guān)層面，這與“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的經(jīng)濟活動(dòng)的事前監督不相符。

　　二、合同管理之于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先導作用

　　市場(chǎng)經(jīng)濟是契約經(jīng)濟。在市場(chǎng)經(jīng)濟中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)大多以合同的方式進(jìn)行約定。簽約人通過(guò)簽訂合同，明確規定其享有的權利和應承擔的義務(wù)，以此保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行和簽約各方的利益。即便有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒(méi)有簽訂書(shū)面合同，其經(jīng)濟行為在性質(zhì)上也同樣是合同行為，同樣受合同法等有關(guān)法律制約。從范圍上講，合同覆蓋了經(jīng)濟活動(dòng)的方方面面。

　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)展情況的好壞，經(jīng)濟業(yè)務(wù)參與人的權益能否得到有效保障，與合同的約定有著(zhù)直接關(guān)系。合同所具有的事前約定性使其在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中具有先導性作用，至關(guān)重要。一個(gè)好的合同應同時(shí)具有保障和規避作用，即保障權益，規避風(fēng)險。保障權益就是保障簽約人的合法權益不受侵害。規避風(fēng)險指的是合同對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)程中所可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行了全面完整地預計，并在合同中就此進(jìn)行了相應的約定，從而能夠有效地避免不利情況的發(fā)生；即使這種不利情況實(shí)際發(fā)生了，合同也可以通過(guò)約定相應的違約責任保障守約一方的權益。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，合同所具有的規避作用也可以理解為“止訟”，即通過(guò)合同約定，使經(jīng)濟糾紛能夠在合同自身的框架內得到解決，使合同糾紛和法律訴訟的發(fā)生率下降到最低限度。因此，合同的作用主要是防患于未然，是事前監督。

　　三、合同管理定位——經(jīng)濟管理

　　隨著(zhù)我國法治化進(jìn)程的不斷深入，對于合同重要性的認識也在不斷提高。合同所具有的對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先導作用，使得合同管理成為現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下單位內部管理的一項重要內容。許多單位尤其是規模較大的單位都設立了專(zhuān)門(mén)的合同管理機構或配備了專(zhuān)職或兼職的合同管理人員。我國有關(guān)法律法規也把合同管理作為單位管理的一項重要職能，對其進(jìn)行了相應的規定。如《國有企業(yè)法律顧問(wèn)管理辦法》規定，企業(yè)法律事務(wù)機構（指法律顧問(wèn)機構）履行管理、審核企業(yè)合同，參加重大合同的談判和起草工作的職責。

　　企業(yè)法律事務(wù)機構的職責是承擔與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)的法律事務(wù)和管理職能。對于企業(yè)法律顧問(wèn)的資質(zhì)也兼具法律和管理的知識背景要求，屬于復合型人才。合同管理作為企業(yè)法律事務(wù)機構的職責之一，雖然與法律密切相關(guān)，但是其根本目的則是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，屬于企業(yè)的管理活動(dòng)。在實(shí)踐中，企業(yè)法律事務(wù)機構往往不負責具體的合同起草工作。合同一般由有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負責起草，企業(yè)法律事務(wù)機構只是從法律角度對合同進(jìn)行審查。從性質(zhì)上講，合同管理屬經(jīng)濟管理。事實(shí)上，許多單位的合同管理機構或人員設置在業(yè)務(wù)部門(mén)或者財務(wù)部門(mén)，而不是法律事務(wù)部門(mén)，從事合同管理的人員往往也并非法律專(zhuān)業(yè)人員，而是業(yè)務(wù)人員或財務(wù)人員。因為這種做法能夠使合同的簽訂更加符合本單位的實(shí)際，更加有利于合同的事前監督。

　　四、合同管理——會(huì )計事前監督的途徑

　　合同所具有的事前監督的性質(zhì)與會(huì )計事前監督具有相通之處，為會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計事前監督提供了一條新途徑。這是合同管理應用于會(huì )計事前監督的理論前提。

　　從實(shí)務(wù)上說(shuō)，合同條文是具體的，每份合同都對應于特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中，企業(yè)法律事務(wù)機構管理合同的弊端是不切合實(shí)際，合同條文空洞，容易遺漏問(wèn)題；業(yè)務(wù)部門(mén)管理合同的弊端是在對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來(lái)中，由于存在賣(mài)方市場(chǎng)等原因，業(yè)務(wù)部門(mén)往往容易受制于人，在簽訂合同時(shí)易被對方壓制，不能保持平等的合同主體地位，被迫接受對方的霸王條款。

　　相比較而言，財務(wù)部門(mén)管理合同則能有效地克服二者的弊端。財務(wù)部門(mén)處于單位經(jīng)濟活動(dòng)的樞紐，熟悉單位的經(jīng)濟活動(dòng)，能夠使合同簽訂不遺漏問(wèn)題；財務(wù)部門(mén)不與合同方直接發(fā)生關(guān)系，能夠保持相對的獨立性，能夠在合同簽訂中保持平等地位，保證合同簽訂的公平。因此，從合同管理機構設置來(lái)說(shuō)，由財務(wù)部門(mén)行使合同管理職能較適宜。財務(wù)部門(mén)應成立專(zhuān)門(mén)的合同管理機構，指定專(zhuān)職或兼職的合同管理人員，對單位合同進(jìn)行管理。這樣就能將會(huì )計事前監督和合同管理有機地結合在一起。同時(shí)，會(huì )計人員還可以根據其專(zhuān)長(cháng)，對單位經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，并以合同為手段，對單位經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行事前監督。這種監督是微觀(guān)的、實(shí)時(shí)的、事前的從而也是有效的。會(huì )計人員通過(guò)對合同進(jìn)行管理，找到了適當的進(jìn)行會(huì )計事前監督的介入途徑，使會(huì )計事前監督不再是會(huì )計監督的盲區。

　　五、合同管理——會(huì )計事前監督需解決的問(wèn)題

　　第一，處理好與單位法律事務(wù)機構的關(guān)系。財務(wù)部門(mén)是合同管理的主管部門(mén)，負責合同的起草、審核和評價(jià)，單位法律事務(wù)部門(mén)負責從法律角度對合同進(jìn)行審核，對合同的法律風(fēng)險和法律后果進(jìn)行評估和評價(jià)，提出法律建議和意見(jiàn)。這是財務(wù)部門(mén)與法律事務(wù)部門(mén)在合同管理中的職能分工。

　　第二，合同管理人員全程參與與合同會(huì )審。進(jìn)行合同管理的會(huì )計事前監督要建立合同管理運轉機制，使合同管理人員不僅全程參與單位的經(jīng)濟活動(dòng)而且還參與合同會(huì )審，以保證合同管理的質(zhì)量。為了保證合同簽訂符合實(shí)際，財務(wù)部門(mén)的合同管理人員應參與到單位經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程中，從談判開(kāi)始就進(jìn)行全程跟蹤，將談判成果完整地落實(shí)到合同中去。合同管理機構應建立完善的、高效的合同會(huì )審流程，集中業(yè)務(wù)、法律部門(mén)的智慧，做到合同簽訂萬(wàn)無(wú)一失，合同技術(shù)參數準確，語(yǔ)言文字規范，事前考慮周到。

　　第三，加強學(xué)習與培訓，使合同管理人員成為精通經(jīng)濟和法律知識的復合型人才。合同管理要求從業(yè)人員具有經(jīng)濟和法律甚至一定的技術(shù)知識背景，是復合型人才。從目前看，單位進(jìn)行合同管理的人員大多由其他職務(wù)轉職而來(lái)，普遍缺乏法律專(zhuān)業(yè)知識背景。對于會(huì )計人員來(lái)說(shuō)也是如此。因此，從事合同管理工作的會(huì )計人員要加強學(xué)習與培訓，尤其要加強法律知識的學(xué)習與培訓，并在干中學(xué)，學(xué)中干，成為精通財務(wù)知識、管理知識、法律知識的復合型人才，從而適應合同管理工作的需要。