摘要：控制建設項目投資的關(guān)鍵是控制工程的結算造價(jià)，本文結合筆者近期的審計實(shí)踐，總結了工程結算審計中常遇到的問(wèn)題并初探了相應的整改辦法。

　　關(guān)健詞：工程結算審計簽證管理材料結算

　　一、簽證管理不善，是造成工程建設成本增加的最主要因素

　　近來(lái)，現場(chǎng)簽證費用占造價(jià)比重不斷上升，造成這種現象的原因是多方面的，一是建設工程前期準備不充分；二是設計深度不夠；三是簽證管理不規范；四是長(cháng)官意志，隨意更改原設計。從筆者的實(shí)踐經(jīng)驗中舉例，具體可總結以下幾方面：

　　1、工程簽證不真實(shí)

　　在我們審計公用工程外線(xiàn)維修工程時(shí)，該項目為維修45個(gè)消防井，按其簽證的防腐工作量是1300平方米，經(jīng)核算45個(gè)井都做防腐，其工程量也不會(huì )大于1300平方米。

　　2、工程簽證比較草率，不認真

　　在我們審計PPA工程結算時(shí)，按簽證：因現場(chǎng)場(chǎng)地窄小，無(wú)堆土地點(diǎn)，土方外運15公里的垃圾廠(chǎng)，回填土時(shí)在從15公里以外的垃圾廠(chǎng)運回，后經(jīng)多次協(xié)商，回運改為5公里。

　　3、工程簽證與竣工資料相矛盾

　　在審計聚酯項目時(shí)，按簽證管溝基礎因土質(zhì)不好，應加深，管溝應全部回填砂礫，因回填量太大，為了慎重起見(jiàn)，我們調用了該工程的竣工資料，該竣工資料描述管溝回填在管道周?chē)?.5米以?xún)然靥钌车[，其余部分回填3類(lèi)土。

　　4、工程簽證與監理日記相矛盾

　　在審計_無(wú)紡布結算時(shí)，按簽證外墻搭設雙排木質(zhì)腳手架，審計認為腳手架的工程量很大，應搭設鋼腳手架，但施工方案也是搭設雙排木質(zhì)腳手架，最后調用監理日記，發(fā)現監理記錄為搭設雙排鋼腳手架。

　　5、工程簽證弄虛作假

　　在審計聚酯廠(chǎng)外墻刷涂料維修結算時(shí)，按簽證外墻搭設雙排木質(zhì)腳手架，審計到現場(chǎng)經(jīng)走訪(fǎng)，核實(shí)為未搭發(fā)雙排木質(zhì)腳手架，施工采用吊筐，等等

　　二、材料結算價(jià)格偏高，是造成工程成本增加的另一主要因素

　　建設工程造價(jià)中的材料費，占整個(gè)工程造價(jià)的60%以上，在裝飾上程中占80%以上。所以，材料費的準確與否，對工程造價(jià)的準確性影響至關(guān)重要。目前，材料費中的材料價(jià)格不實(shí)主要表現在：

　　1、甲供材料工作內容不清，造成價(jià)格不實(shí)

　　按照公司的物資供應管理流程，工程主要材料應由甲供，比如鋁合金門(mén)窗制作安裝，通常我們認可的市價(jià)普遍都包括現場(chǎng)安裝費。但實(shí)際施工中，有些是供貨商沒(méi)有進(jìn)行現場(chǎng)安裝，而仍按含安裝費的價(jià)格進(jìn)行調差，有些是供貨商進(jìn)行了現場(chǎng)安裝，而總承包單位在結算時(shí)又計取了安裝費。兩種結果都造成了該材料價(jià)格以至該此項造價(jià)的虛增。諸如此類(lèi)的材料還有防盜門(mén)、屋面吊頂及新型建材。其品種、規格呈日益遞增的趨勢。

　　2、甲供材料范圍不清，手續不全

　　相當一部分工程對甲供材料的范圍在合同中只列主要材料，而沒(méi)有詳細清單。工程結算時(shí)，施工單位把應甲供材料未按甲供，造成結算價(jià)格不實(shí)。

　　3、實(shí)物質(zhì)量與價(jià)格不符，以次充好

　　這主要是在總承包項目中，施工單位包工、包料，工程施工前，甲方需認定自購材料的價(jià)格和質(zhì)量，但由于這部分材料品種雜、規格多，材質(zhì)不易鑒別等因素影響，加之甲方相關(guān)人員在認質(zhì)認價(jià)的幌子下，事先與供應商談定價(jià)格，從中牟利，而后指定乙方使用，乙方在采購中以次等的同規格產(chǎn)品代替，或在原定價(jià)格的基礎上，再虛加單價(jià)，作為市場(chǎng)購價(jià)，從而造成材料價(jià)格不實(shí)。例如，2007年，在審計遼化賓館裝修工程結算時(shí)，原客房門(mén)價(jià)格為900元/扇，經(jīng)我們會(huì )同工程管理有關(guān)部門(mén)多次做市場(chǎng)調研，最后核定為750元/扇。

　　從以上實(shí)例中可以看出，工程審計核定簽證量的工作，其難度和工作量都很大，再加上有些單位現場(chǎng)管理內部控制不全，有關(guān)人員不配合，使得審計人員在做審計結論時(shí)左右為難，既增加了審計風(fēng)險，也影響了審計質(zhì)量。

　　三、整改辦法

　　1、加強工程審計內容控制，規范現場(chǎng)簽證管理

　　我們應嚴格按公司建設程序辦事，只有從真做好建設工程的前期工作，嚴格按建設程序辦事，按設計施工，才能減少簽證。對確需現場(chǎng)簽證處理的工作，要健全工作量計量、復核、簽發(fā)制度，對于重要的變更，涉及金額較大的簽證，要組織專(zhuān)項立會(huì )，請造價(jià)部門(mén)、設計管理部門(mén)共同研究確定。對工程現場(chǎng)管理的有關(guān)人員應定期進(jìn)行造價(jià)方面的培訓，普遍提高他們對現行使用定額的理解和認識。

　　2、建立能滿(mǎn)足審計需要的常用

　　設備物資價(jià)格信息系統。

　　具體操作上可以在專(zhuān)業(yè)部門(mén)已建立的物資采購價(jià)格信息庫的基礎上，補充完善審計業(yè)務(wù)常用的物資價(jià)格信息，由專(zhuān)人管理，及時(shí)更新價(jià)格信息，從而保證審計標準的統一，避免隨意性，使審計確定的價(jià)格更趨合理、準確。

　　3、加大現場(chǎng)核查力度，掌握第一手資料。

　　基建工程審計不深入現場(chǎng)，很難提高審計結果的準確性。應盡可能多地進(jìn)行現場(chǎng)實(shí)物核對，看其品牌、規格、產(chǎn)地、質(zhì)最等指標是否與送審資料相符，對價(jià)格高，懷疑有問(wèn)題的項目或材料，應向供應商咨向，初步確定有問(wèn)題的，要進(jìn)一步取證落實(shí)。另外，在送市資料驗收，應要求送審單位同時(shí)送達經(jīng)甲方財務(wù)部門(mén)簽認的甲供材料明細，包描數量和價(jià)格，必要時(shí)可到甲方財務(wù)部門(mén)復查。屬甲方認價(jià)乙方自購的材料，應提供需雙方簽訂的供貨合同及發(fā)票原件，根據上述資料和現場(chǎng)核實(shí)取證記錄，逐項進(jìn)行材料價(jià)格真實(shí)性和準確性的核實(shí)，如發(fā)現質(zhì)次價(jià)高、實(shí)物品牌不符等問(wèn)題，無(wú)論是甲方還是乙方采購，都應予以糾正。

　　總之，要建立一套長(cháng)效機制，促使建設單位重視工程現場(chǎng)管理，提高設計質(zhì)量，減少臨時(shí)變更，做到建設工程決策科學(xué)化、程序規范化，才能節約建設費用，提高投資效益。