[摘　要]本文在強調企業(yè)財務(wù)部門(mén)對經(jīng)濟合同實(shí)施監管的重要性與必要性基礎上，從合同管理實(shí)務(wù)出發(fā)，探討了財務(wù)如何實(shí)施環(huán)節控制，并結合其他控制體系共同完成對經(jīng)濟合同的監管，進(jìn)而得出“財務(wù)控制是企業(yè)內部管理的一個(gè)重要環(huán)節，強調財務(wù)控制的同時(shí)，還必須做好其他配套控制體系的建設”的結論。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟是契約經(jīng)濟。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與客戶(hù)簽訂各種經(jīng)濟合同，不斷行使合同權利與履行合同義務(wù)，進(jìn)而實(shí)現企業(yè)的經(jīng)濟目標，這是企業(yè)運行的主線(xiàn)。對經(jīng)濟合同，應建立良好的財務(wù)監管控制規范，不但對企業(yè)財務(wù)部門(mén)準確核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)、出具真實(shí)準確的財務(wù)報表具有重要意義，更是財務(wù)管理實(shí)務(wù)工作的重要內容，具體實(shí)現財務(wù)對經(jīng)濟事項的事前、事中、事后管理。因此，企業(yè)的財務(wù)部門(mén)應尋求各種渠道，主動(dòng)參與經(jīng)濟合同的管理，維護財務(wù)在企業(yè)經(jīng)濟運行過(guò)程中的知情權，發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用。

　　目前在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)財務(wù)部門(mén)對經(jīng)濟合同的簽定、執行與結算過(guò)程監管缺失，財務(wù)人員在事后被動(dòng)地接受業(yè)務(wù)部門(mén)傳來(lái)的結算單據，依據自己對結算單據的理解進(jìn)行核算，甚至沒(méi)有真實(shí)經(jīng)濟合同的備案資料，這種經(jīng)濟信息傳遞過(guò)程中的不準確、不及時(shí)，導致財務(wù)人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)不了解、對經(jīng)濟合同的執行情況不掌握，使財務(wù)數據失真，財務(wù)核算嚴重滯后，使出具的財務(wù)報表與真實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)脫節。這樣的財務(wù)數據既不能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的決策支持，也不能為投資者提供有價(jià)值的投資信息，這是對現行新會(huì )計準則的嚴重背離，也是企業(yè)財務(wù)工作者的失職。

　　要改變這種現狀，既需要財務(wù)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力改變財務(wù)工作環(huán)境，更取決于企業(yè)管理者改變經(jīng)營(yíng)管理理念，充分認識到財務(wù)控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)濟運作流程的關(guān)鍵環(huán)節設置財務(wù)控制，決策過(guò)程中應更多地進(jìn)行財務(wù)數據的分析。在企業(yè)管理中以財務(wù)管理為核心。當前我國正在實(shí)施的新企業(yè)會(huì )計準則，要實(shí)現的一個(gè)目標，就是在財務(wù)領(lǐng)域實(shí)現國際趨同。實(shí)現新準則，首先需要改變的是財務(wù)人員與企業(yè)管理者對財務(wù)管理的作用的認識，否則新企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)施只能照貓畫(huà)虎。財政部于2007年印發(fā)了《企業(yè)內部控制規范（征求意見(jiàn)稿）》，這份被業(yè)內人士稱(chēng)為中國版“COSO（內部控制框架）與《薩班斯-奧克斯利法案》合體”的內控規范，在具體準則中對合同控制規范作了較全面的闡述。

　　筆者認為，財務(wù)部門(mén)如何在企業(yè)經(jīng)濟合同的管理過(guò)程中發(fā)揮其監管的職能作用應主要從以下幾個(gè)方面著(zhù)手。

　　一、財務(wù)對經(jīng)濟合同管理過(guò)程中的環(huán)節控制

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟合同的簽定經(jīng)濟合同的簽定過(guò)程，應建立授權與審批制度。業(yè)務(wù)部門(mén)與客戶(hù)簽定各項合同必須經(jīng)公司授權、同時(shí)經(jīng)相應層級審批。未經(jīng)授權及未經(jīng)審批，無(wú)權簽定合同。

　　企業(yè)應確定不相容崗位的分工。不相容崗位包括：一是合同的談判與審批；二是合同的審批與執行。合同審批過(guò)程應有財務(wù)部門(mén)的參與，財務(wù)部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)事項包括：

　　1.標的是否符合企業(yè)經(jīng)批準的經(jīng)營(yíng)范圍，符合企業(yè)的經(jīng)濟利益。

　　2.雙方企業(yè)是否具有履行經(jīng)濟合同的能力，如企業(yè)資信的可靠性，籌集充裕資金的能力，取得的擔保是否切實(shí)、可靠等。

　　3.所涉財務(wù)數據是否嚴密準確，包括數量、價(jià)款、金額等標示準確；計算方式正確；財務(wù)等有關(guān)附件齊備；符合企業(yè)價(jià)格政策、采購政策等有關(guān)規定。

　　4.是否符合相關(guān)財稅法律法規的規定，如資金來(lái)源合法；資金使用合法；結算方式合法等。

　　經(jīng)審核同意簽定的合同，應當由合同管理部門(mén)進(jìn)行編號并加蓋單位印章或合同專(zhuān)用章。印章管理部門(mén)不得對未經(jīng)審批的合同用印。

　�。ǘ�）已簽定合同的備案合同簽定后，承辦部門(mén)應當及時(shí)將合同副本送合同管理部門(mén)及財務(wù)部門(mén)備案。發(fā)生變更或達成解除協(xié)議的，應重新審批并及時(shí)報合同管理部門(mén)及財務(wù)部門(mén)備案。合同正本由承辦部門(mén)負責履行、保管，合同履行完畢應按有關(guān)要求及時(shí)歸檔。

　�。ㄈ�）合同的履行財務(wù)部門(mén)對送存備案的經(jīng)濟合同應嚴密關(guān)注其實(shí)際履行情況，針對不同合同建立不同的收益成本核算體系，制定有效的費用管理控制辦法。按不同項目建立明細分類(lèi)賬，做到核算清晰、準確。

　　財會(huì )部門(mén)根據合同條款審核執行結算業(yè)務(wù)。凡未按合同條款履約的，或驗收未通過(guò)的業(yè)務(wù)，財會(huì )部門(mén)有權拒絕付款。

　　在會(huì )計期末應根據合同的不同性質(zhì)、區分是否履行完畢的合同及時(shí)確認收入，同時(shí)依據權責發(fā)生制原則及配比制原則歸集費用，結轉成本。

　�。ㄋ模┙�立合同管理及保密制度送存備案的經(jīng)濟合同，作為重要的財務(wù)檔案應指定專(zhuān)人保管，同時(shí)提高財務(wù)人員職業(yè)道德修養水平，嚴禁以任何形式泄露合同在訂立和履行過(guò)程中涉及的商業(yè)秘密和技術(shù)秘密。

　　二、對經(jīng)濟合同的監管必須與企業(yè)其他管理體系相結合

　　對經(jīng)濟合同的管理不是一個(gè)簡(jiǎn)單獨立事項，同時(shí)必須有其他相關(guān)內部管理政策的支持才能達到預期效果。企業(yè)管理本身就是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的系統工程，單純強調某一方面往往使管理失衡，進(jìn)而影響全盤(pán)。在討論財務(wù)對經(jīng)濟合同的管理過(guò)程中，如果合同簽定部門(mén)、執行部門(mén)、合同審批人員，對合同的管理控制沒(méi)有調整到位，那么財務(wù)的監管就如同空中樓閣，失去了管理的基礎和存在的理由。

　　三、企業(yè)財務(wù)部門(mén)對銷(xiāo)售合同的監管

　　下面以企業(yè)簽定的銷(xiāo)售合同為例探討財務(wù)及其它部門(mén)如何共同履行其對合同的監管職能。

　　要實(shí)現財務(wù)對銷(xiāo)售合同的監管職能，首先企業(yè)應制定銷(xiāo)售定價(jià)政策，建立售價(jià)控制制度。同時(shí)企業(yè)還應建立應收賬款管理體制，制定客戶(hù)信用管理政策。

　�。ㄒ唬┲贫ㄤN(xiāo)售定價(jià)政策，加強對產(chǎn)品價(jià)格的控制企業(yè)應以產(chǎn)品成本核算為基礎，根據市場(chǎng)需求與競爭情況，結合企業(yè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)策略等因素制定銷(xiāo)售定價(jià)政策，包括產(chǎn)品價(jià)目表（應包括浮動(dòng)范圍、執行期間等信息），折扣政策、收款政策等。銷(xiāo)售定價(jià)政策作為企業(yè)核心決策方案應經(jīng)企業(yè)高層審批，經(jīng)審批確定的政策文件送業(yè)務(wù)部門(mén)與財務(wù)部門(mén)備案，企業(yè)應依據市場(chǎng)變化定期對現行定價(jià)進(jìn)行評估、修正與重新審批，價(jià)格政策一經(jīng)確定后就要求業(yè)務(wù)部門(mén)嚴格執行。

　�。ǘ�）建立客戶(hù)信用管理政策對于任何存在賒銷(xiāo)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，客戶(hù)信用評估和授信既是信用管理工作的開(kāi)始，也是信用管理者運用專(zhuān)業(yè)能力最多、投入精力最大的工作，是企業(yè)客戶(hù)信用風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節。企業(yè)應定期組織（或至少每年）相關(guān)部門(mén)對客戶(hù)資信情況進(jìn)行評估，就不同的客戶(hù)明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況應采取的應對措施等做出規范。評估過(guò)程應有財務(wù)部門(mén)的參與。對評估確定的賒銷(xiāo)客戶(hù)的名稱(chēng)、批準賒銷(xiāo)額度等信息應送業(yè)務(wù)部門(mén)及財務(wù)備案。

　　與客戶(hù)簽定賒銷(xiāo)合同時(shí)，賒銷(xiāo)額度應控制在批準的額度范圍內。

　�。ㄈ�）對簽定銷(xiāo)售合同的授權與審批銷(xiāo)售合同應區分現金銷(xiāo)售合同與賒銷(xiāo)合同，執行不同的授權審批程序。簽定不同金額的銷(xiāo)售合同須由公司不同級別的經(jīng)授權人員談判確認，并經(jīng)公司不同級別的領(lǐng)導審批。

　　對現銷(xiāo)合同財務(wù)部門(mén)需要審核的重點(diǎn)事項包括合同標的是否符合本企業(yè)經(jīng)濟利益，是否有足夠的資金支持，合同定價(jià)是否符合本企業(yè)價(jià)格政策等，不需要對客戶(hù)信用情況進(jìn)行評估。合同執行過(guò)程中應堅持款到發(fā)貨。

　　對賒銷(xiāo)客戶(hù)及賒銷(xiāo)訂單，財務(wù)部門(mén)除審核現銷(xiāo)合同需審核的項目外，還需依據已備案的客戶(hù)信用評估資料及連續的應收賬款管理情況確定賒銷(xiāo)額度是否合理，對不符合公司賒銷(xiāo)信用條件的客戶(hù)，不得簽定賒銷(xiāo)合同。賒銷(xiāo)合同應明確注明收款方式、收款期限及未能按期收到貨款的違約責任。貨物發(fā)出后及時(shí)記錄應收賬款。

　�。ㄋ模┮押灦ㄤN(xiāo)售合同的備案已簽定的銷(xiāo)售合同副本送合同管理部門(mén)及財務(wù)部門(mén)備案。合同正本由業(yè)務(wù)部門(mén)保管并具體執行，合同執行完畢應通知合同管理部門(mén)及財務(wù)部門(mén)，并及時(shí)歸檔。

　�。ㄎ澹�應收賬款的管理賒銷(xiāo)行為發(fā)生后，業(yè)務(wù)部門(mén)應按賒銷(xiāo)合同收款期限及時(shí)向客戶(hù)催收貨款，催收記錄（包括往來(lái)函電）要妥善保存。財務(wù)部門(mén)對逾期應收款項及時(shí)向業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行通報。

　　對于可能成為壞賬的應收賬款，應當按規定計提壞賬準備。對確定發(fā)生的各項壞賬，應當查明原因，明確責任，并在履行審批程序后做出會(huì )計處理。已核銷(xiāo)的壞賬應當進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已核銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應當及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

　�。�六）銷(xiāo)售發(fā)貨及開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售部門(mén)應當按照經(jīng)批準的銷(xiāo)售合同向庫房下達銷(xiāo)售發(fā)貨單，通知庫房發(fā)貨，同時(shí)編制發(fā)票通知單連同出庫單一同送達財務(wù)部門(mén)，銷(xiāo)售發(fā)貨單及發(fā)票通知單上應注明合同編號，財會(huì )部門(mén)在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票前對客戶(hù)收款情況、信用情況及實(shí)際出庫記錄進(jìn)行審查無(wú)誤后，向客戶(hù)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。

　　四、結論

　　目前，在國內的很多企業(yè)管理實(shí)務(wù)中，財務(wù)部門(mén)的合同監管作用受到多方面的抑制和約束。財務(wù)核算水平較低、財務(wù)管理缺失，嚴重制約著(zhù)企業(yè)規范化管理。應以提高企業(yè)中經(jīng)濟合同的財務(wù)監管職能作為一個(gè)切入點(diǎn)，完善與其關(guān)聯(lián)的其他配套管理體系，以提升整個(gè)企業(yè)的內部管理水平，進(jìn)而保證財務(wù)部門(mén)出具真實(shí)準確的財務(wù)報告，使經(jīng)營(yíng)者與投資者對財務(wù)報告數據的有用性有所期待，得以滿(mǎn)足。