成本管理觀(guān)念是指人們對成本管理有關(guān)問(wèn)題的認識�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)作爲競爭主體，應樹(shù)立怎樣的成本管理觀(guān)念來(lái)支配企業(yè)的成本管理工作，是一個(gè)既有一定理論意義，又有一定現實(shí)意義的問(wèn)題。本文擬對此作一些簡(jiǎn)單的分析。

　　一、成本效益觀(guān)念

　　傳統的成本管理是以企業(yè)是否節約爲依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調節約和節省。傳統成本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納爲減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀(guān)念。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標，企業(yè)成本管理工作中也應該樹(shù)立成本效益觀(guān)念，實(shí)現由傳統的“節約、節省”觀(guān)念向現代效益觀(guān)念轉變。特別是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應以市場(chǎng)需求爲導向，通過(guò)向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的産品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應，企業(yè)成本管理也就應與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認識觀(guān)──成本效益觀(guān)念看待成本及其控制問(wèn)題。

　　企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應以成本效益觀(guān)念作爲支配思想，從“投入”與“産出”的對比分析來(lái)看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng )造盡可能多的使用價(jià)值，爲企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。這 ，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區別的�！氨M可能少的成本付出”，不就是節省或減少成本支出。它是運用成本效益觀(guān)念來(lái)指導新産品的設計及老産品的改進(jìn)工作。如在對市場(chǎng)需求進(jìn)行調查分析的基礎上，認識到如在産品的原有功能基礎上新增某一功能，會(huì )使産品的市場(chǎng)占有率大幅度提高，那末，盡管爲實(shí)現産品的新增功能會(huì )相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)産品在市場(chǎng)的競爭力，最終爲企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀(guān)念的。

　　又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費用開(kāi)支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進(jìn)新設備要增加開(kāi)支，但因此可節省設備維修費用和提高設備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；爲減少廢次品數量而發(fā)生的檢驗費及改進(jìn)産品質(zhì)量等有關(guān)費用，雖然會(huì )使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力和生産效益卻會(huì )因此而逐步提高；爲充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費用開(kāi)支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀(guān)念可以說(shuō)是“花錢(qián)是爲了省錢(qián)”，都是成本效益觀(guān)的體現。

　　總之，在現代市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)日常成本管理中，應對比“産出”看“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利於提高效益的成本測和決策方案。

　　二、多動(dòng)因理論的成本管理觀(guān)念

　　庫珀和卡普蘭於1987年在一篇題爲《成本會(huì )計怎樣系統地歪曲了産品成本》的文章中第一次提出了＂成本動(dòng)因＂（cost driver，成本驅動(dòng)因數）的理論，認爲成本在本質(zhì)上是一種函數，是各種獨立或交互作用著(zhù)的因素（引數）合力驅動(dòng)的結果。那麼究竟是什麼因素驅動(dòng)著(zhù)成本，或者說(shuō)成本的動(dòng)因有哪些呢？傳統上把業(yè)務(wù)量（如産量）看作是唯一的成本動(dòng)因（引數），至少認爲它對成本分配起著(zhù)決定性的制約作用，而把其他因素（動(dòng)因）撇開(kāi)不論。按照這一成本動(dòng)因思想，企業(yè)的全部成本分爲變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)�；�於這一認識，形成了諸如量本利分析以及依存於産量的彈性預算等在成本費用管理中的具體應用。這雖不失爲成本管理的有效思路。然而，業(yè)務(wù)量并不是驅動(dòng)成本的唯一因素。

　　按照庫珀和卡普蘭的“成功動(dòng)因”理論，成本動(dòng)因可歸納爲五類(lèi)：數量動(dòng)因、批次動(dòng)因、産品動(dòng)因、加工過(guò)程動(dòng)因、工廠(chǎng)動(dòng)因。從這一觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，我們應在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎上，開(kāi)辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業(yè)成本法（ABC法——Activity Based Costing）對成本動(dòng)因的分析，企業(yè)成本可劃分爲由業(yè)務(wù)量動(dòng)因驅動(dòng)的短期變動(dòng)成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動(dòng)因驅動(dòng)的長(cháng)期變動(dòng)成本（主要是各種間接費用）�；�於此種認識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過(guò)實(shí)現適度經(jīng)營(yíng)規模來(lái)有效地控制成本，因爲通常較大規模比較小規模更有利於降低單位産品成本。

　　如采購費用支出不單純受采購數量所制約，還與采購次數有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營(yíng)銷(xiāo)費用支出不單純受銷(xiāo)售數量所制約，還與銷(xiāo)售批次有關(guān)，大量銷(xiāo)售能降低單位産品負擔的營(yíng)銷(xiāo)費用。對這類(lèi)問(wèn)題，若能分析出各動(dòng)因（引數）與成本（因變數）之間的關(guān)系，建立起成本函數的具體模型，即可進(jìn)一步運用數學(xué)方法確定最優(yōu)經(jīng)濟規模。管理會(huì )計仲介紹的最優(yōu)訂購批量決策模型就是這方面的一個(gè)具體例子。

　　通過(guò)進(jìn)一步分析可以發(fā)現，除驅動(dòng)成本的客觀(guān)因素外，企業(yè)成本也會(huì )受到人爲的主觀(guān)因素的驅動(dòng)，即成本函數可表示爲：成本＝f（客觀(guān)動(dòng)因，主觀(guān)動(dòng)因）。正因爲人具有最大的能動(dòng)性，人爲的主觀(guān)動(dòng)因也應是驅動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。比如，職工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀(guān)因素，因而也可將其視爲成本的驅動(dòng)因素。從成本控制角度看，人爲的主觀(guān)動(dòng)因具有巨大的潛力。實(shí)踐表明，責任會(huì )計中對成本中心、可控成本、責任成本的研究分析，對於改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現實(shí)意義。

　　通過(guò)對成本主觀(guān)動(dòng)因的研究分析，可進(jìn)一步啓發(fā)我們在企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀(guān)念。比如：

　�。�1）將成本控制意識作爲企業(yè)文化的一部分。消除認爲成本無(wú)法再降低的錯誤思想，對企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓教育，要求企業(yè)各級管理人員及全體員工充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)究無(wú)盡的，人人應對成本管理和控制有足夠的重視。

　�。�2）在企業(yè)內部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中，積極運用心理學(xué)、社會(huì )學(xué)、社會(huì )心理學(xué)、組織行爲學(xué)的研究成果，努力在職工行爲規范中引入一種內在約束與激勵機制。按照西方心理學(xué)家斯洛（A Maslow）提出的人類(lèi)基本需求層次理論，人類(lèi)的需要由低級到高級可分爲五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現需要。引入內在約束與激勵機制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現的需求。這種機制強調的是人性的自我激勵，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實(shí)施外在約束與激勵的機制，實(shí)現自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

　　總之，在企業(yè)成本管理工作中，應樹(shù)立基於多動(dòng)因理論的成本管理觀(guān)念。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎上的成本管理觀(guān)念，往往可誘發(fā)産生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。

　　三、成本的系統管理觀(guān)念

　　受長(cháng)期計劃經(jīng)濟觀(guān)念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生産成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀(guān)念遠遠不能適應市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應樹(shù)立成本的系統管理觀(guān)念，將企業(yè)的成本管理工作視爲一項系統工程，強調整體與全局，對企業(yè)成本管理的物件、內容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。

　　一方面，爲使企業(yè)産品在市場(chǎng)上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限於産品的生産（制造）過(guò)程，而是應該將視野向前延伸到産品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及産品的設計；向後延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì )涉及到産品的資訊來(lái)源成本、技術(shù)成本、後勤成本、生産成本、庫存成本、銷(xiāo)售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強産品在市場(chǎng)中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中立於不敗之地。如在産品設計階段推行價(jià)值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟相結合的成本管理手段。

　　另一方面，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)産品日趨商品化。與此相適應，成本管理的內涵也應由物質(zhì)産品成本擴展到非物質(zhì)産品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、産權成本、環(huán)境成本，等等。

　　再者，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內部轉向外部，由重生産管理轉向重經(jīng)營(yíng)決策管理，研究分析各種決策成本也就成爲企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內容，如相關(guān)成本、差量成本、機會(huì )成本、邊際成本、付現成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來(lái)成本，等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來(lái)的巨大損失，爲保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟效益提供基礎。